當(dāng)然，這并不是建議注冊(cè)會(huì)計(jì)師不重視資料的證據(jù)性。的確，許多重要的信息只有事后才能取得證據(jù)或變得明朗化，但是后見(jiàn)之明于事無(wú)補(bǔ)。因此，唯有希望注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中，始終保持嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膶I(yè)態(tài)度，良好的職業(yè)判斷，才能有助于減少涉訴的機(jī)會(huì)。
一、代價(jià)昂貴的審計(jì)合約
在美國(guó)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師常因簽字的案件涉訴，并付出昂貴的代價(jià)。其中最大的教訓(xùn)，莫過(guò)于簽訂審計(jì)合約的不慎。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在承接客戶或持續(xù)現(xiàn)在客戶時(shí)，必須簽訂審計(jì)合約。在簽約之前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)格外小心，對(duì)客戶進(jìn)行多方深入地調(diào)查，評(píng)價(jià)可能的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。當(dāng)然，這并不味著注冊(cè)會(huì)計(jì)師只接受經(jīng)營(yíng)成功、管理良好，而且在商業(yè)道德上無(wú)懈可擊的客戶，這在現(xiàn)實(shí)中是不可能的。
客戶委托注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，看來(lái)是一種權(quán)利，其實(shí)不然。同樣，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為每家公司的財(cái)務(wù)報(bào)表均進(jìn)行公證，這也是不切實(shí)際的。有些公司無(wú)權(quán)請(qǐng)求簽字，注冊(cè)會(huì)計(jì)師如果冒然接受委托，勢(shì)必自尋煩惱。
當(dāng)今的注冊(cè)會(huì)計(jì)師處于競(jìng)爭(zhēng)的環(huán)境中，沒(méi)有人愿意失去一個(gè)好客戶，而且希望爭(zhēng)取更多的好客戶。激烈的業(yè)務(wù)競(jìng)爭(zhēng)壓力，使注冊(cè)會(huì)計(jì)師抱著一種來(lái)者不拒的心態(tài)，而疏于調(diào)查委托客戶的信用背景，或者明知該客戶信譽(yù)欠佳，仍冒險(xiǎn)簽約，直至簽字的報(bào)表出了問(wèn)題，才追悔莫及。例如，上市公司更換報(bào)表簽字應(yīng)由注冊(cè)會(huì)計(jì)師向證監(jiān)會(huì)申報(bào)理由。有時(shí)，明知更換理由是由于其對(duì)公司的管理階層的誠(chéng)正缺乏信心，仍有其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師愿意接受委托，如此富有冒險(xiǎn)精神而務(wù)列被告，也就不足為奇了。
二、客戶管理階層道德松馳可能是定時(shí)炸彈
注冊(cè)會(huì)計(jì)師的簽字功能是就客戶的財(cái)務(wù)報(bào)表是否符合一般公認(rèn)會(huì)計(jì)原則，以及財(cái)務(wù)報(bào)表所反映的各項(xiàng)交易，是否切實(shí)有效并合法，發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)，其不對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成敗負(fù)責(zé)。然而，一般投資大眾并不這么認(rèn)為。當(dāng)公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難時(shí)，股東及債權(quán)人如果獲悉公司高層管理人員享受極其優(yōu)厚的待遇和福利，(加由公司提供公務(wù)用私人飛機(jī)及渡假別墅，豪華的出差旅行及交際應(yīng)酬，或過(guò)高的酬勞等)，常會(huì)感到憤怒，并開(kāi)始指責(zé)簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師。他們認(rèn)為這種假公濟(jì)私的行為是不對(duì)的，無(wú)論其是否董事會(huì)批準(zhǔn)。
投資大眾對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的期望，遠(yuǎn)超過(guò)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的自我要求，在他們心目中，如果公司有問(wèn)題，簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師就應(yīng)該拒簽。否則，就視為注冊(cè)會(huì)計(jì)師的“審計(jì)失敗”。
因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師一旦發(fā)現(xiàn)公司管理階層無(wú)法做到公私分明，或?qū)ζ涞赖缕焚|(zhì)感到疑慮不安，就應(yīng)格外小心，甚至可以考慮放棄接受委托。
三、內(nèi)部控制欠佳老問(wèn)題
公司內(nèi)部控制不健全，加上冒進(jìn)的經(jīng)營(yíng)者常給注冊(cè)會(huì)計(jì)師帶來(lái)問(wèn)題。如果公司管理人員的品德再令人懷疑時(shí)，麻煩更是接踵而來(lái)。
內(nèi)部經(jīng)營(yíng)主要依靠監(jiān)事會(huì)或公司的內(nèi)部牽制功能發(fā)揮作用。但在現(xiàn)實(shí)的經(jīng)濟(jì)中，有些公司的監(jiān)事會(huì)形同虛設(shè)，內(nèi)部牽制的各項(xiàng)管理制度也未徹底執(zhí)行，再加上公司一旦倒閉或者周轉(zhuǎn)不靈，律師總是設(shè)法找尋內(nèi)部控制缺陷，然后大作文章提出控訴。所以，在許多的訴訟案件中，內(nèi)部控制欠佳的問(wèn)題仍是層出不窮。
因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)始終保持清醒的認(rèn)識(shí)，內(nèi)部控制不嚴(yán)是一個(gè)嚴(yán)重的問(wèn)題，應(yīng)該倍受重視。
四、不切實(shí)際的報(bào)告期限
審計(jì)報(bào)告的出具應(yīng)及時(shí)而迅速，上市公司更應(yīng)如此。但有些時(shí)候，由于不切實(shí)際的報(bào)告期限，導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能執(zhí)行必要審計(jì)程序，因而涉訴。
造成這種情形的原因通常有兩種。一種是由于客戶沒(méi)有及時(shí)結(jié)帳并提供相應(yīng)資料，注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有充分時(shí)間去搜集足夠的證據(jù)，因而易出錯(cuò)。另一個(gè)理由可能是經(jīng)營(yíng)者輕視簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職能，認(rèn)為注冊(cè)會(huì)計(jì)師只是一個(gè)橡皮章，沒(méi)有發(fā)揮任何實(shí)質(zhì)性作用，只要公司財(cái)務(wù)報(bào)表編制完成，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就應(yīng)該立即提供毫無(wú)異議的審計(jì)報(bào)告。
在這種環(huán)境下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師承受了很大的工作壓力，無(wú)法冷靜客觀地搜集足夠的證據(jù)。涉訟的可能性大大增加。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在接受委托時(shí)，應(yīng)對(duì)客戶要求的報(bào)告期限評(píng)估其是否合理可行。
五、實(shí)質(zhì)重于形式
根據(jù)多年的經(jīng)驗(yàn)，財(cái)務(wù)報(bào)表只是形式上符合一般公認(rèn)會(huì)計(jì)原則，并不能保證財(cái)務(wù)報(bào)表不對(duì)使用者產(chǎn)生誤導(dǎo)。過(guò)去很多實(shí)例都反映經(jīng)營(yíng)者常創(chuàng)造一些交易事項(xiàng)，其處理雖符合一般公認(rèn)會(huì)計(jì)方法，卻未能反映交易本質(zhì)。
例如，金融機(jī)構(gòu)持有長(zhǎng)期投資債券，在會(huì)計(jì)上的成本列下，但從以往的經(jīng)驗(yàn)和企業(yè)的經(jīng)營(yíng)方式不看，金融機(jī)構(gòu)通常并未持有債券至期滿之日。又加，依美國(guó)一般公認(rèn)會(huì)計(jì)原則，商譽(yù)可按四十年攤銷，但這對(duì)于新創(chuàng)造的高科技公司又是否合適呢?注冊(cè)會(huì)計(jì)師如果因此而被起訴，可能振振有詞地說(shuō)前述二例均符合會(huì)計(jì)原理，但為此付出的名譽(yù)損失及承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)在得不償失。
六、關(guān)注表外信息
在訴訟案件中，除了極少數(shù)的公司舞弊案例之外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師被訴審計(jì)工作中有過(guò)失者，并非他們沒(méi)有發(fā)現(xiàn)相關(guān)的事實(shí)證據(jù)，而是對(duì)于所獲取的資料未給予足夠的重視，或者對(duì)此類資料的啟示或含義未能仔細(xì)推敲。
過(guò)去的審計(jì)準(zhǔn)則及自律要求，具體反映在對(duì)書面文件的重視，包括審計(jì)計(jì)劃、工作底稿等，這些要求使審計(jì)人不由自主地將注意力放在書面文件的整理，而不是如何通過(guò)書面文件來(lái)達(dá)到審計(jì)目標(biāo)。
審計(jì)人員承辦財(cái)務(wù)報(bào)表的簽字，均應(yīng)對(duì)所了解的事實(shí)評(píng)估其重要性，根據(jù)職業(yè)判斷來(lái)推定其對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響，采取相應(yīng)措施。例如，當(dāng)審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)25%的銷貨發(fā)生在年度終了前連續(xù)十天，應(yīng)對(duì)其原因進(jìn)行追問(wèn)。或者，客戶以前的銷售收入確認(rèn)均以實(shí)際交貨為前提，突然改為“開(kāi)單留貨”政策，是否為了增加收入?
七、資產(chǎn)迅速膨脹的背后
在不動(dòng)產(chǎn)市場(chǎng)狂飆的時(shí)候，企業(yè)資產(chǎn)經(jīng)過(guò)幾回轉(zhuǎn)手，價(jià)值立即大幅上揚(yáng)，企業(yè)利潤(rùn)也相應(yīng)增長(zhǎng)。但在不動(dòng)產(chǎn)市場(chǎng)平穩(wěn)或衰落時(shí)，仍有企業(yè)頻繁地買賣資產(chǎn)，企業(yè)的帳面資產(chǎn)及收益也迅速膨脹，這就相當(dāng)可疑。
在美國(guó)，有些可疑的不動(dòng)產(chǎn)交易，是由金融機(jī)構(gòu)與投資銀行家相互配合炒做，即使審計(jì)人員沒(méi)有足夠的證據(jù)證明交易的虛假，對(duì)于此類短期暴增的資產(chǎn)價(jià)值，仍應(yīng)保持警惕，關(guān)注交易的真正變現(xiàn)價(jià)值。
八、共通的教訓(xùn)
前事不忘，后事之師。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師牢記各項(xiàng)失敗的教訓(xùn)，提高警惕，切實(shí)了解客戶的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，保持謹(jǐn)慎的專業(yè)精神，才能有效地執(zhí)行審計(jì)簽字工作，減少涉訟的可能性。
工作過(guò)程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要關(guān)注事實(shí)的本質(zhì)，但并不意味詳細(xì)的程序及書面文件不重要，只是太拘泥于細(xì)節(jié)及形式，有時(shí)反而令人視而不見(jiàn)，察而不覺(jué)。因此，審計(jì)人員應(yīng)該謹(jǐn)記：
在鑒訂審計(jì)合約時(shí)，必須非常謹(jǐn)慎。
在制訂審計(jì)計(jì)劃時(shí)，應(yīng)考慮經(jīng)營(yíng)者的思考方式。
在確保財(cái)務(wù)報(bào)表符合公認(rèn)會(huì)計(jì)原則的基礎(chǔ)上，應(yīng)當(dāng)表達(dá)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)實(shí)況。
總之，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該吸取他人失敗的教訓(xùn)，養(yǎng)成一種深思熟慮的專業(yè)精神，保持貫有的專業(yè)懷疑及謹(jǐn)慎態(tài)度，時(shí)刻警惕，才可以減少出錯(cuò)及涉訴的風(fēng)險(xiǎn)，在投資大眾前樹立良好的職業(yè)尊嚴(yán)。
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